Προληπτικά ελαττωματικά καταπιστευτικά ιδρύματα

Από τον Craig W. Smalley

Μάθετε περισσότερα για τον Craig στην ιστοσελίδα μας Ρωτήστε έναν σύμβουλο

Στον προγραμματισμό ακινήτων, ο στόχος είναι να αφαιρέσετε όσο το δυνατόν περισσότερα φορολογητέα περιουσιακά στοιχεία από το κτήμα του φορολογούμενου ώστε να ξεπεράσετε τον αποκλεισμό των 5,35 εκατομμυρίων δολαρίων το 2014. Μπορείτε να το πετύχετε με διάφορα μέσα. Ένας τρόπος θα ήταν να δώσετε ένα μέρος της περιουσίας σας στους κληρονόμους σας τώρα αντί να περιμένετε μέχρι το θάνατο. Το πρόβλημα με το gifting είναι ότι μπορείτε να δώσετε σε κάποιον $ 14,000 το χρόνο ($ 28,000 εάν παντρευτείς και επιλέγοντας τη διαίρεση δώρων). Τυπικά οι φορολογούμενοι που εμπίπτουν στον τομέα του φόρου ακινήτων δεν θα μπορούσαν ποτέ να δώσουν τα περιουσιακά στοιχεία τους πριν από το θάνατο. Υπάρχει μια ποικιλία άλλων μεθόδων που χρησιμοποιούνται, στην πραγματικότητα, δώρο μακριά την περιουσία σας. Ωστόσο, το πρόβλημα στο gifting μακριά την περιουσία σας μπορεί να έρθει με τους ιδιοκτήτες μικρών επιχειρήσεων που κατέχουν το απόθεμα S-Corporation. Συνήθως, η οικογενειακή επιχείρηση είναι το μεγαλύτερο περιουσιακό στοιχείο της περιουσίας και πρέπει να αντιμετωπιστεί κατά τρόπο που ο μέτοχος αποδίδει την επιχείρηση μακριά, αλλά διατηρεί τον έλεγχο των περιουσιακών στοιχείων μέχρι θανάτου. Μια δημοφιλής μέθοδος για να γίνει αυτό είναι με ένα Grantor Retained Annuity Trust (GRAT). Ωστόσο, τα GRAT έχουν τα δικά τους προβλήματα.

Ένα GRAT είναι ένα trust που δημιουργείται από ένα πρόσωπο (ο παραχωρησιούχος), ο οποίος διατηρεί το δικαίωμα να λαμβάνει σταθερές ετήσιες πληρωμές για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα. Στο τέλος της συγκεκριμένης περιόδου η ιδιοκτησία του GRAT είτε κατανέμεται απευθείας στους καθορισμένους δικαιούχους είτε διατηρείται σε εμπιστοσύνη προς όφελός τους. Η μεταβίβαση περιουσίας σε ένα GRAT μπορεί να περιλαμβάνει ένα δώρο προς τον υπόλοιπο (πρόσωπο που δικαιούται να λάβει ακίνητο στο μέλλον) για σκοπούς δωρεάς. Το κατά πόσον υπάρχει δώρο καθορίζεται αφαιρώντας την αναλογιστικά καθορισμένη αξία των τόκων διατήρησης του δανειστή από τη συνολική αξία του περιουσιακού στοιχείου που μεταβιβάζεται στο εμπιστευματοδόχο. Η διαφορά, αν υπάρχει, είναι δώρο στους υπόλοιπους. Η μέθοδος για τον προσδιορισμό του εάν ένα δώρο εμπλέκεται επιτρέπει να προγραμματιστούν τα GRAT έτσι ώστε το δώρο στους υπόλοιπους να μειωθεί σημαντικά ή να εξαλειφθεί τελείως. Το στοιχείο δώρου εξαλείφεται τελείως αν το δώρο είναι "μηδενισμένο". Το πρόβλημα είναι ότι εάν πεθάνεις στη μέση αυτών των πληρωμών, τότε η υπόλοιπη αξία του GRAT προστίθεται στη φορολογητέα περιουσία σου. Εν ολίγοις, δεν έχετε καταφέρει τίποτα.

Είμαι εξουσιοδοτημένος να εκπροσωπώ τους φορολογούμενους ενώπιον της υπηρεσίας εσωτερικών εσόδων. Είμαι ειδικός σε θέματα φορολογίας. Επιπλέον, έχω ειδικότητα ως Certified Estate Planner ™. Έχω περίπου 20 με 30 σχέδια περιουσίας ανά έτος, και πέρυσι έτρεχα σε ένα πρόβλημα με έναν πελάτη. Η φορολογητέα περιουσία του ήταν 8,98 εκατομμύρια δολάρια και 6,75 εκατομμύρια δολάρια αυτού ήταν το υποκεφάλαιο S-Corporation του. Ήταν 79 ετών. Στην αρχή σκέφτηκα ότι θα κάνουμε ένα 15χρονο GRAT και θα βγάλουμε τη S-Corporation από την φορολογητέα περιουσία έτσι. Ωστόσο, λόγω της ηλικίας του πελάτη, θα ήταν μια επικίνδυνη στρατηγική. Αντ 'αυτού, χρησιμοποίησα μια στρατηγική που ονομάζεται Προξενικά Ελάττωμα Εμπιστοσύνης.

Ένα "Trust Grantor" είναι ένα trust που τρέχει "afoul" των κανόνων που περιέχονται στο IRC§§ 671-679. Παραδόξως, η εκτέλεση των Κανόνων του Grantor Trust θεωρήθηκε αρνητική ως προς το ότι ο Καταπιστευματοδόχος (Trustor ή δημιουργός) του καταπιστεύματος ήταν, για λόγους φόρου εισοδήματος, ιδιοκτήτης των περιουσιακών στοιχείων της εμπιστοσύνης και ως εκ τούτου προσωπικά υπεύθυνος για όλα τα έσοδα και κεφαλαιακά κέρδη) που αποδίδονται στα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται στην εμπιστοσύνη. Αυτή η προσωπική ευθύνη υπήρχε αν το εισόδημα ή / και ο κύριος υπόχρεος διανεμήθηκαν στον παραχωρησιούχο ή όχι.

Παρόλο που ο παραχωρησιούχος θεωρείται ιδιοκτήτης ενός Grantor Trust για σκοπούς φόρου εισοδήματος, αυτός ή αυτή δεν αντιμετωπίζεται απαραιτήτως ως ιδιοκτήτης για σκοπούς φορολογίας ακινήτων. Οι κανόνες ενσωμάτωσης του φόρου ακίνητης περιουσίας εφαρμόζονται ξεχωριστά για να γίνει αυτός ο προσδιορισμός.

Σε ορισμένες περιπτώσεις, ένας δικαιούχος μπορεί να αντιμετωπιστεί ως παροχέας (και ως εκ τούτου ιδιοκτήτης, για σκοπούς φόρου εισοδήματος) ενός Grantor Trust, επιτρέποντας έτσι στον δικαιούχο να χρησιμοποιήσει οποιαδήποτε φορολογικά οφέλη (ή ζημιές) που διαφορετικά θα μπορούσαν να αποδοθούν στον παραχωρητή Εμπιστοσύνη.

Ένα "Εσκεμμένα Ελάττωμα Εμπιστοσύνης Εργοδοτών" ("IDGT") είναι ένας όρος που χρησιμοποιείται για μια εμπιστοσύνη που σχεδιάζεται σκόπιμα για να επικαλεσθεί τους Κανόνες Trust Trust.

Ένα IDGT μπορεί να δημιουργηθεί με έναν ή περισσότερους από τους παρακάτω τρόπους:

1. Ο Trustor ή ο / η σύζυγός του διατηρεί την εξουσία να ανακτήσει τα περιουσιακά στοιχεία της εμπιστοσύνης (π.χ. ο Trustor διατηρεί το δικαίωμα να εξαγοράσει την περιουσία από την εμπιστοσύνη με αντάλλαγμα ιδιοκτησίας ίσης αξίας).
2. Ο Trustor ή ο / η σύζυγός του μπορούν να επωφεληθούν ή να επωφεληθούν από το εισόδημα από τα εμπιστοσύνη (π.χ. ο Trustor και / ή ένας μη εγγεγραμμένος διαχειριστής μπορούν να πασπαλίσουν εισόδημα προς όφελος του / της συζύγου του Trustor).
3. Ο Εμπιστευματοδόχος ή ο / η σύζυγός του έχει αντισταθμιστικό ενδιαφέρον αξίας άνω του 5% της αξίας της εμπιστοσύνης κατά τη δημιουργία του.
4. Ο Trustor ή ο / η σύζυγός του ελέγχει σε ποιον και πότε πρέπει να διανεμηθεί το εισόδημα και ο υπόχρεος εμπιστοσύνης ή διαθέτει ορισμένες διοικητικές εξουσίες που μπορούν να ωφελήσουν τον Εμπιστευματοδόχο ή τον σύζυγό του (π.χ. ένας μη εγγεγραμμένος διαχειριστής μπορεί να προσθέσει δικαιούχους του εισοδήματος από εμπιστοσύνη και / ή κύριος υπόχρεος).

Ένα IDGT αποτελεί βασικό συστατικό για πολλές τεχνικές σχεδιασμού ακινήτων. Για παράδειγμα, το πιο βασικό σχέδιο περιλαμβάνει μια ανακλητή εμπιστοσύνη (για να αποφευχθεί η αποζημίωση και να επιτρέψει την πλήρη χρήση του Ισχύοντος Ποσού Αποκλεισμού για φόρο ακίνητης περιουσίας), το οποίο είναι IDGT. Οι αμετάκλητες εμπιστοσύνη, οι οποίες διεξάγονται προς όφελος των δικαιούχων του κονδυλίου, μπορούν επίσης να είναι IDGTs.Επειδή ο παραχωρησιούχος καταβάλλει τους φόρους εισοδήματος που βαρύνουν τον IDGT, τα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται στο IDGT μπορούν να αυξηθούν χωρίς να μειωθούν από αυτούς τους φόρους εισοδήματος. Αυτό, με τη σειρά του, αυξάνει την αξία των διαθέσιμων περιουσιακών στοιχείων για τους δικαιούχους εμπιστοσύνης. Στην ουσία, η καταβολή των φόρων από τον παραχωρητή είναι δώρο στους δικαιούχους που δεν υπόκεινται σε φόρο μεταβίβασης.

Τα IDGTs είναι επίσης ωφέλιμα επειδή η εμπιστοσύνη φορολογείται ως «εμπιστευτική εμπιστοσύνη». Το IRC §671, προβλέπει ότι όλα τα χαρακτηριστικά του φόρου εισοδήματος εμπιστοσύνης φορολογούνται στον ανάδοχο. Ως εμπιστευματοδόχος, δεν υπάρχει φόρος εισοδήματος στον παραχωρητή για την πώληση περιουσιακών στοιχείων στο IDGT. Τα έσοδα από εμπιστοσύνη φορολογούνται επίσης στον παραχωρητή, με αποτέλεσμα να προκύπτουν έμμεσα περισσότερα δώρα χωρίς φόρους στους δικαιούχους εμπιστοσύνης. Οι μεταβιβάσεις σε μια τέτοια εμπιστοσύνη λέγεται ότι είναι "αποτελεσματικές" για φόρους ακίνητης περιουσίας, αλλά "ελαττωματικές" για το φόρο εισοδήματος. Οι διατάξεις που ορίζονται στο IRC §671-679 καθορίζουν αν μια εμπιστοσύνη φορολογείται ως φόρος εισοδήματος ως εμπιστευματοδόχος. Οι εν λόγω διατάξεις περί φόρου εισοδήματος δεν συμπίπτουν με τις διατάξεις περί φορολογίας ακινήτων και δωρεών. Αυτή η ασυνέπεια μεταξύ των διατάξεων περί περιουσίας και φόρου εισοδήματος δημιουργεί τις ευκαιρίες προγραμματισμού.

Τα περιουσιακά στοιχεία μπορούν να μεταφερθούν σε ένα IDGT με μερικές μεθόδους. Το πρώτο είναι με δώρο ή με δώρο και με μερική πώληση. Εάν τα μεταβιβασθέντα περιουσιακά στοιχεία ανέρχονται σε 5,35 εκατομμύρια δολάρια ή λιγότερο (10,7 δολάρια για σύζυγο) και ο μεταβιβάζων έχει την πλήρη απαλλαγή του, μπορεί να γίνει ένα απλό δώρο στο IDGT. Ωστόσο, τα περιουσιακά στοιχεία δίδονται συχνά ως δώρα και πωλούνται στο IDGT για να μεγιστοποιήσουν το ποσό των περιουσιακών στοιχείων που μπορούν να μεταβιβαστούν, να διατηρήσουν το ποσό απαλλαγής ή να διατηρήσουν το εισόδημα.

Ας δημιουργήσουμε αντίγραφο ασφαλείας για ένα δευτερόλεπτο. Ο φόρος ακίνητης περιουσίας είναι φόρος επί του δικαιώματός σας να μεταβιβάσετε περιουσία κατά τον θάνατο. Για το 2014, δεν έχετε φορολογητέα περιουσία εάν τα περιουσιακά σας στοιχεία είναι χαμηλότερα από 5,35 εκατομμύρια δολάρια. Μπορείτε επίσης να δώσετε αυτά τα περιουσιακά στοιχεία μακριά κατά τη διάρκεια της ζωής σας. Έχετε μια φορολογική απαλλαγή κατά τη διάρκεια δωρεάς κατά 5,35 εκατομμύρια δολάρια. Μπορείτε να δώσετε 5,35 εκατομμύρια δολάρια σε προσαυξήσεις των 14.000 δολαρίων ετησίως χωρίς να υποβάλετε μια δωρεά φορολογική δήλωση. Ω ναι. Υπάρχει ένας φόρος για τα δώρα.

Εάν είστε παντρεμένοι έχετε κάτι που ονομάζεται φορητότητα. Αυτό σημαίνει ότι οποιαδήποτε απαλλαγή από την κληρονομιά που δεν χρησιμοποιείτε θα περάσει στον σύζυγό σας. Αυτό είναι κάπως τακτοποιημένο. Τώρα πίσω στο IDGTs.

Τώρα δεν θέλω να χαθεί κάτι για σένα. Μπορείτε να το διαρθρώσετε ως μερικό δώρο και πώληση. Σε αυτό το σενάριο, το δώρο ενεργεί ως προκαταβολή, κάτι σαν προκαταβολή σε πώληση τρίτου μέρους. Έτσι, μου αρέσει να ακολουθώ κανόνες που δεν είναι πραγματικά κανόνες, αλλά είναι φορολογικές δικαστικές αποφάσεις, ή άλλοι παράγοντες που ο κώδικας και οι κανονισμοί σιωπούν. Έτσι, η αξία αυτού του δώρου "σπόρων" θα πρέπει να είναι τουλάχιστον 10% της αξίας όλων των περιουσιακών στοιχείων που μεταφέρονται στο καταπίστευμα, περιλαμβανομένων των περιουσιακών στοιχείων που μεταβιβάζονται τόσο με δώρο όσο και με πώληση. Όταν το δώρο γίνει, ο μεταβιβάζων θα χρησιμοποιήσει τη δωρεά δωρεάς του για να αποφύγει να πληρώσει τους φόρους δώρων. Επομένως, αν διατηρήσετε το ποσό αυτό θα ήταν 5.35 εκατομμύρια δολάρια σε μια εξαίρεση.

Στη συνέχεια, ο μεταβιβάζων πωλεί περιουσιακά στοιχεία στο IDGT. Αυτό είναι συνήθως πράγματα όπως η μετοχή της εταιρείας, LLC συμφέροντα, ή ακίνητα, με αντάλλαγμα ένα σημείωμα δόσης. Αυτή η τεχνική χρησιμοποιεί το IRC § 453. Το σημείωμα θα φέρει τόκο σύμφωνα με το ισχύον ομοσπονδιακό επιτόκιο (AFR) που απαιτείται βάσει του IRC § 1274 (d). Αυτή η τιμή καθορίζεται για τη διάρκεια του δανείου. Το απίστευτα χαμηλό ποσοστό AFR για μια εννιάχρονη σημείωση για το τρέχον έτος είναι περίπου 0,92% - 1%. Επειδή η IDGT είναι εμπιστευματοδόχος για τον φόρο εισοδήματος, η πώληση του περιουσιακού στοιχείου δεν θα οδηγήσει σε φορολογητέο κέρδος για τον παραχωρητή (για τον φόρο εισοδήματος, ο προμηθευτής θεωρείται ότι πωλεί ένα περιουσιακό στοιχείο στον εαυτό του). Επίσης, δεν έχει αναφερθεί εισόδημα από τόκους από τον ανάδοχο ή έκπτωση τόκων στο IDGT. Ο παραχωρητής είναι ο πελάτης μου.

Τώρα θέλω ο πελάτης μου να διατηρήσει τον έλεγχο της επιχείρησης μέχρι το θάνατό του, αλλά σε μια S-Corporation μπορείτε να έχετε μόνο μία τάξη μετοχών, η οποία είναι κοινή μετοχή. Όλοι οι μέτοχοι κοινόχρηστου μετοχικού κεφαλαίου έχουν τα ίδια δικαιώματα και κανένας άλλος από τον μέτοχο πλειοψηφίας δεν μπορεί να κερδίσει άλλο μέτοχο. Αυτό που έκανα ήταν να διαχωρίσω τις μετοχές του σε δύο κατηγορίες, μετοχές με δικαίωμα ψήφου και μετοχές χωρίς δικαίωμα ψήφου. Οι μετοχές των μετοχών εξακολουθούν να είναι κοινές μετοχές, αλλά τώρα έχουμε μια τάξη που ονομάζεται ψηφοφορία. Ο πελάτης μου κατείχε όλες τις μετοχές με δικαίωμα ψήφου σε αυτή τη συναλλαγή.

Για παράδειγμα, ο πελάτης μου Τομ θα μπορούσε να μεταφέρει 7.65 εκατομμύρια δολάρια από τα αποθέματα της Εταιρείας σε ένα IDGT για τη σύζυγό του Julie, τα παιδιά και τις μελλοντικές γενιές και να αφαιρέσει την αξία και την εκτίμησή του από την περιουσία του. Αυτό επιτυγχάνεται κάνοντας τα εξής:

• Δώστε 765.000 δολάρια σε απόθεμα ως δώρο στο IDGT.
• Πώληση 6,885 εκατομμυρίων δολαρίων στο IDGT. Το γραμμάτιο είναι ετήσιο επιτόκιο μόνο 0,92%, με πληρωμή με μπαλόνι εννέα ετών. Η ετήσια καταβολή τόκων θα ανερχόταν σε 633.420 δολάρια (6,885 εκατομμύρια δολάρια βασικές φορές 0,92% το επιτόκιο AFR).
• Εάν το μέρισμα για τα 6,885 εκατομμύρια δολάρια των μετοχών είναι 7% κάθε χρόνο, το εισόδημα IDGT θα ήταν 479.850 δολάρια.
• Μετά την πληρωμή τόκων, το υπόλοιπο του εισοδήματος IDGT μπορεί να συσσωρευτεί και να επανεπενδυθεί από το IDGT, το οποίο χρησιμοποιείται για την πληρωμή του κεφαλαίου ή για την εκταμίευση στους δικαιούχους του IDGT.

Ο πελάτης μου το έκανε αυτό:

• Διατήρησε το 100% των μετοχών με δικαίωμα ψήφου της S-Corporation, το οποίο ήταν 1% του συνολικού μετοχικού κεφαλαίου.
• Δωρεά $ 757.350 από το απόθεμα χωρίς δικαίωμα ψήφου στο IDGT.
• Πώλησε τα εναπομείναντα 6.816.150 δολάρια σε μετοχές χωρίς δικαίωμα ψήφου στην S-Corporation με μόνη επιταγή με 15ετή εγγύηση στο 0,92%, δίνοντάς της εισόδημα $ 627.086 ετησίως μέχρι ό, τι πιθανότατα θα ήταν ο θάνατός του. Το εισόδημα αυτό φορολογείται στον πελάτη μου ως τόκο
• Τα έσοδα από την S-Corporation ήταν 2,5 εκατομμύρια δολάρια ετησίως. Μετά την καταβολή του τόκου, ο πελάτης μου είχε την επιλογή να λάβει πρόσθετη αρχή για το σημείωμα ή να λάβει μια κατανομή του κέρδους. Επειδή δεν συμμετείχε ουσιαστικά στη δραστηριότητα της S-Corporation, το εισόδημα σε αυτόν θεωρήθηκε παθητικό και δεν ήταν υποχρεωμένος να λάβει μισθό.

Αυτό που επιτεύχθηκε ήταν αυτό, που πώλησε στην πραγματικότητα το S-Corporation του στους δικαιούχους του IDGT, τα τέσσερα παιδιά του. Τα έσοδα από τις δραστηριότητες χρησιμοποιήθηκαν για να καταβάλουν τους τόκους στον πελάτη, επομένως δεν υπήρχε πρόσθετη πίεση στα οικονομικά της επιχείρησης ή αδικαιολόγητες δυσκολίες στα παιδιά που κληρονόμησαν την επιχείρηση. Ο πελάτης μου χρησιμοποίησε το εισόδημα από το συμφέρον να ζήσει και η εταιρεία του έδωσε μια μικρή διανομή. Αφαίρεσε την επιχείρηση από την φορολογητέα περιουσία της και τα δικαιώματά της στο γραμμάτιο είναι ιδιοκτησία του Revocable Living Trust και πέρασαν στη σύζυγό του στο θάνατο. Χρησιμοποιώντας τη φορητότητα του Φόρου Κτηματολογίου, ούτε ο σύζυγος ούτε η σύζυγος θα οφείλουν φόρο ακίνητης περιουσίας για τη διέλευση της S-Corporation.

Ο πελάτης ήταν εκστατικός και θα είναι πελάτης για τη ζωή.

Με τον φορολογικό σχεδιασμό υπάρχουν πάντα μερικά κομψά μικρά κόλπα που μπορείτε να κάνετε. Αυτό είναι μόνο ένα από αυτά.